Специален ред на облагане на маржа с ДДС
при търговия с автомобили втора употреба (за дилъри)
Колеги счетоводители ме помолиха да разработя кратко ръководство за това как се облага търговията на автомобили втора употреба. Направих го като се постарах наистина да е максимално кратко и синтезирано. Това ръководство може да е полезно и за всички дилъри на стоки втора употреба. Надявам се, че ще е от полза и на други колеги.
Както знаете, когато едно лице е регистрирано по ДДС то в общия случай ползва данъчен кредит от стойността на закупените от него стоки и начислява ДДС върху продажбите.
Когато то купува стоки от физически лица, които не са регистрирани по ДДС то няма как да ползва данъчен кредит, но това не го освобождава от задължението да начисли ДДС върху цялата стойност на продажбата. Това води до увеличение на цената на стоките с стойността на ДДС-то.
Има специален ред на облагане в ЗДДС, който може да намали драстично този ефект. Нарича се „Специален ред за облагане на маржа на цената“.
1. Кой може да прилага специалния ред на облагане на маржа при продажба на автомобили втора употреба?
Дилър (търговец, който купува с цел продажба) на автомобили втора употреба.
Дилърът трябва да е регистриран по ДДС по общия ред на облагане за да може да прилага специалния режим по глава седемнадесета на Закона за ДДС (ЗДДС).
За да се приложи специалния режим – автомобилът втора употреба трябва да е придобит от територията на България или друг член на ЕС при следните
| условия: | документиране: |
| От данъчно незадължено лице (в повечето случаи физическо лице не регистрирано по ДДС) | Договор за покупко-продажба или друг документ удостоверяващ сделката |
| Данъчно задължено, но нерегистрирано по ДДС лица в България или в ЕС, само когато автомобилът е бил дълготраен актив по смисъла на съответното счетоводно законодателство; | Фактура с основание за не начисляване на ДДС чл. 113, ал.9 от ЗДДС или друго аналогично основание в законодателството на друга страна членка на ЕС; Извлечение (разпечатка или дигитално копие) от проверка на номер по ДДС (VIES) от което е видно, че лицето продавач не е регистрирано по ДДС; Декларация от продавача, че автомобилът е бил дълготраен актив по смисъла на съответното счетоводно законодателство. |
| Регистрирано по ДДС лице от България или от ЕС за които доставката на автомобила е освободена от ДДС доставка по реда на чл.50, ал.1 от ЗДДС или по аналогична разпоредба в съответното законодателство на държавата членка; | Фактура с основание за не начисляване на ДДС чл. 50, ал.1 от ЗДДС или друго аналогично основание в законодателството на друга страна членка на ЕС; |
| Други дилъри, прилагащи същия режим към тази продажба. | Фактура с основание за не начисляване на ДДС „режим на „облагане на маржа – стоки втора употреба“ или „Margin scheme – Second-hand goods”. |
Няма значение на кого ще продадем автомобила. Ние можем да приложим маржа, както към регистрирани така и към нерегистрирани лица от България и ЕС.
Не се изисква специално уведомяване или регистрация в НАП за да се прилага този режим от търговците на автомобили втора употреба.
За всяка доставка, която отговаря на горните условия може да изберем, дали:
- да прилагаме общите правила за облагане на доставката или
- да облагаме със специалните правила за маржа.
2. Вътреобщностно придобиване (ВОП) при покупка на автомобил втора употреба от ЕС (не важи за нови автомобили)?
При транспортиране на автомобили втора употреба от друга страна членка до България и
| покупка от: | ВОП ли е и как го отчитаме по ДДС? |
| Данъчно незадължено лице местно на друга държава членка на ЕС (в повечето случаи физическо лице не регистрирано по ДДС); | Не, не отговаря на условието по чл. 13, ал 1 от ЗДДС. Не участва по никакъв начин в декларирането и отчитането по ЗДДС. |
| Данъчно задължено, но нерегистрирано по ДДС лица в ЕС; | Не, не отговаря на условието по чл. 13, ал 1 от ЗДДС. Не участва по никакъв начин в декларирането и отчитането по ЗДДС. |
| Регистрирано по ДДС, който е дилър от ЕС, прилагащи същия режим на „облагане на маржа – стоки втора употреба“, който е вписал основание във фактурата: „Margin scheme – Second-hand goods”; | Не, не е ВОП на основание чл. 13, ал. 4, т.1 от ЗДДС. Не участва по никакъв начин в декларирането и отчитането по ЗДДС. |
| Регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, което не е приложило специалния режим на облагане на маржа за тази доставка, а е вписало друго основание за не начисляване на ДДС и особено ВОД. | Да, отчита се като ВОП. |
3. Кога със сигурност не може да се прилага специалния ред на облагане?
- Когато автомобилите са нови. Нов автомобил е когато автомобилът никога не е бил регистриран за движение или от датата на регистрацията му до датата на продажбата му не са изминали повече от 6 месеца. Или към датата на доставката не са изминали повече от 6 хил. км. Което и от тези условия да е изпълнено, автомобилът ще се счита за нов и специалния ред на облагане на маржа не може да бъде приложен;
- Когато автомобилът е придобит с българска фактура с начислено ДДС за доставката;
- Когато автомобилът е придобит от регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, което е издало фактура за вътреобщностна доставка (ВОД).
4. Задължителен ли е за прилагане?
Прилагането на специалния режим е избор, не задължение. Като изборът може да се осъществява за всяка сделка поотделно. Винаги може да изберете да обложите доставката по общия ред.
5. Кога може, но няма смисъл да се прилага специалния режим?
1. Дилърът, който е закупил автомобила от регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, който не е начислил ДДС по доставката на аналогично основание на нашия чл.50, ал.1 от ЗДДС, има право да прилага специалния режим. Но също така няма право на данъчен кредит по ВОП на този автомобил на основание чл.147, ал.5 от ЗДДС.
2. Дилърът, който изнася стоки по специалния режим към трети страни извън ЕС има право да прилага нулева ставка ( да не облага доставката с ДДС), както по прилагане на специалния режим така и при общите правила на закона.
3. Продажба на автомобил на регистрирано по ДДС лице, което има право на данъчен кредит за този автомобил. Ако се приложи специалния режим, купувачът не може да ползва данъчен кредит за ДДС-то начислено върху маржа. При общия ред на облагане – купувачът ще има право на данъчен кредит за начисленото ДДС.
6. Какво представлява „облагане на маржа“?
Облага се само разликата (маржът) между продажната и покупната цена.
Данъкът се начислява върху този марж, а не върху цялата продажна стойност.
Ако маржът е отрицателен – не се начислява ДДС.
Формула: ДДС = (Продажна цена – Покупна цена) / 6
(формулата е валидна само при 20% ставка на ДДС)
Продажната цена е: сумата която дилъра е, или ще получи срещу автомобила. В сумата се включва: данъците и таксите, транспорт, застраховки и др., които дилърът е включил в крайната цена. От сумата се приспада направената отстъпка.
Покупна цена е само стойността която дилъра е заплатил на продавача на автомобила и не включва всички допълнителни разходи, като транспорт, съхранение, ремонт и други.
Дилърът има право на данъчен кредит за всички други доставки на стоки и услуги, но не за доставката на автомобила втора употребя, за който се прилага специалния режим на облагане на маржа.
Пример: Дилър закупува автомобил от българско физическо лице на стойност 5000 лв. и заплаща нотариална такса в размер на 360 лв. с ДДС и местен данък в размер на 250 лв., транспорт на автомобила 600 лв. с ДДС, ремонт на автомобила на стойност 1200 лв. с ДДС. Автомобилът е продаден на стойност 8000 лв.
ДДС изчислено на маржа = (8000 – 5000) / 6 = 500 лв.
Право на данъчен кредит за другите доставки: (360 + 1200 + 600) / 6 = 360 лв.
Краен резултат – ДДС за внасяне = 500 – 360 = 140 лв.
Данъчната основа на маржа (ДДС-то на изчислено на маржа) не може да бъде отрицателна стойност. Не може да компенсира сделка с положителен марж със сделка с отрицателна марж.
7. Фактуриране и документиране
Фактури и известия:
- Не съдържа данъчна основа и размер на данъка;
- Задължително съдържа текст: „режим на облагане на маржа – стоки втора употреба“, а английски: „Margin scheme – Second-hand goods”.
Протокол по чл. 90 ППЗДДС се съставя в края на всеки данъчен период и включва:
- Данъчен период, номер, дата;
- Покупна и продажна цена на всяко МПС;
- Разлика (марж);
- Обща сума на положителните маржове;
- Начислен ДДС.
Включване в дневника за продажбите:
- Фактурите се включват без попълване на колони 9–25;
- Протоколите се включват с попълнени колони 9–25.
Изготвя се Отчет за продажбите по чл.120 ал.1 от ЗДДС, който съдържа най-малко следната информация:
- количество и вид на стоката за всяка конкретна доставка;
- датата, на която е възникнало данъчното събитие за доставката;
- описание на издадените фактури за доставката, когато издаването им е задължително;
- елементите, необходими за определяне на данъчната основа;
- данъчната основа;
- ставката на данъка;
- размера на данъка.
На основание чл. 94, ал.2 от ППЗДДС този отчет не се включва в дневника за продажбите.
Дали двата документа (протокола и отчета за продажбите) могат да се комбинират в един общ документ, който да се нарече: Протокол по чл.90 от ППЗДДС / Отчет за продажбите по чл.120 от ЗДДС? Да, според мен това е възможно.
8. Автомобилите като стоки с висок фискален риск
Автомобилите (вкл. вътрешно транспортирани) са стоки с висок фискален риск (чл. 127а ДОПК).
Задължения: Подаване на електронно уведомление до НАП ( деклариране) преди транспортиране на автомобила.
Сценарии и дали подлежат на деклариране:
- Автовоз над 3,5 т. – Да;
- Самоходно движение – Не;
- Ремарке, теглено от лек автомобил – Не.
Решаващ фактор: наличието на транспортно средства и неговата товароносимост.
9. Други задължителни изисквания за сделките с автомобили в България:
При покупко-продажба на автомобил, който има регистрационен номер в българския КАТ, задължително:
- Се внася общински данък от купувача в размер от 0,1 до 3% в зависимост от общината (за София 3%) върху застрахователната стойност на автомобила. За целта преди сделката трябва да се снабдите със застрахователна оценка. Данъкът се заплаща към общината по седалище на дилъра купувач;
- Сделката се изповядва пред нотариус;
ВАЖНО: Ако автомобилът е електрически, в 2-месечен срок от регистрацията му в КАТ трябва да се декларира в общината съгласно чл. 54, ал. 4 от ЗМДТ.
При покупка на автомобил преди първоначалната му регистрация в българския КАТ (Например: ако сме внесли автомобила от друга държава или сме го придобили от друг, който го е внесъл, но още не го е регистрирал в КАТ) не се изисква внасяне на данък при придобиването му и не се изисква нотариална заверка на договора за покупко-продажба.
ВАЖНО: Ако автомобилът е електрически, в 2-месечен срок от регистрацията му в КАТ трябва да се декларира в общината съгласно чл. 54, ал. 4 от ЗМДТ.
10. Счетоводно отчитане
Дилърът на автомобили втора употреба следва да отчита закупените от него автомобили с цел продажба като стока. Това означава, че в стойността на автомобила трябва да се включат всички разходи за придобиване на автомобили до привеждането му в готов вид за продажба. Това може да бъде:
- Покупната цена на автомобила;
- Транспорт и товаро-разтоварни разходи;
- Разходи по междинно съхранение преди доставянето му в България за продажба (Например: разходи за съхранение на автомобили в чужбина преди натоварването им на автовоз за България);
- Невъзстановими данъци във връзка с придобиване на автомобила (общински данък, невъзстановимо ДДС и др.)
- Нотариални такси;
- Комисионни и др.
В стойността на автомобила не следва да се включат:
- Разходи по съхранение за продажба;
- Разходи за транспорт до клиента;
- Административни и финансови разходи.
- С цел проследимост е важно всеки автомобил да има собствена аналитична партида в складовата счетоводна сметка, в която да се натрупва неговата стойност.
- Маржът който ще се получи в приходната сметка след отписване на автомобила не е маржът по смисъла на ЗДДС.
11. Финансов лизинг на автомобили втора употреба
ЗДДС разграничава договорите за лизинг на две групи:
- такива, в които изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката или е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността, но сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето;
- всички останали лизингови договори са приравнени на договори за наем (предоставяне на услуга).
При първата група договори от гледна точка на ЗДДС е налице доставка на стока (автомобил втора употреба) при което тя може да се третира по:
- общия ред за облагане с ДДС или
- специалния ред за облагане на маржа на цената.
И в двата случая данъчното събитие възниква на датата на фактическото предоставяне на автомобила на лизингополучателя.
Този ред на облагане може да бъде приложен не само към автомобилите втора употреба, а и към всички стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антики. Трябва да се има предвид, че тази статия е написана специално за ситуацията на покупко-продажба на автомобили втора употреба и не може да се прилага буквално в другите възможни случаи на приложение на специалния ред на облагане на маржа.
📅 29.05.2025 г.
✍️ Дипломиран експерт-счетоводител и регистриран одитор Иван Милев
