Данъчно третиране по ЗКПО и ЗДДС
Ние като счетоводители работим с документи и числа. Понякога толкова свикваме с тях, че „счетоводната реалност“ започва да изглежда безупречна – докато не се сблъскаме с една проста истина: стоката може да я има, но да не става за нищо.
Това е моментът, в който се появява бракът – и ако не го управляваме правилно, той не е просто разход, а и потенциален данъчен проблем.
1. В кои данъчни закони можем да намерим брака на материалните запаси?
Бракът на материални запаси е уреден (и „наказван“) в два закона:
- Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
- Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Както добре знаем, двата закона не са в идеален синхрон. И точно тук започват трудните казуси – едно е счетоводно да установиш брак, друго е данъчно да го защитиш.
Общата презумпция и в двата закона е санкция:
- по ЗКПО – разходите за брак обичайно не се признават за данъчни цели, освен ако не са изпълнени определени условия;
- по ЗДДС – при брак на стоки, за които е ползван данъчен кредит, по принцип се прави корекция (връщане) на ползвания данъчен кредит, освен ако не сме в изключение.
Т.е. стартовата позиция е:
„Има брак = вероятно ще има данъчни последствия“, докато не докажем обратното.
2. Бракът не е извънредно събитие, а част от жизнения цикъл на стоките
В реалния живот бракът не се появява само по изключение. Той е естествен резултат от:
- производствени процеси;
- транспорт и складиране;
- срокове на годност и трайност;
- нормална употреба в дейността;
- върнати стоки по гаранция;
- промяна в стандартите/качеството/пазара.
Точно защото е повторяем, има смисъл да се изгради счетоводна политика / система за работа, която да гарантира две неща:
- навременно установяване и постъпване на информацията;
- добро документиране и събиране на доказателства за възникналите събития.
Правилното документиране е основата на данъчното „спасяване“. Ако не можем документално да докажем, че сме в изключение, значи сме в общото правило.
3. Какво е брак? И защо не е липса?
3.1. Дефиниция
Брак на материални запаси имаме, когато:
стоката или материалът е физически наличен, но вече не става за употреба или продажба.
Тоест – има я, но не върши работа.
Стоката не става за употреба или продажба при обстоятелства като:
- развалена / счупена;
- повредена;
- функционално неизползваема;
- с изтекъл срок на годност/трайност;
- технологичен брак от производството;
- други обективни причини.
Крайният резултат е един:
не може да изпълни първоначалното си предназначение и не е възможно или икономически оправдано да се ремонтира, обработва или довършва.
3.2. Най-важното разграничение
- Липса: по документи я има, физически я няма.
- Брак: физически я има, но е негодна.
Това разграничение е важно, защото води до различни документи, различни решения и често – различен данъчен резултат.
4. Общото правило по ЗДДС – корекция на данъчния кредит
Ако имаме брак на стоки, за които е ползван данъчен кредит, по принцип следва да коригираме (върнем) ползвания данъчен кредит чрез протокол, който включваме в дневника за продажбите за периода, в който е установен бракът.
Тук идва и големият въпрос:
„Този брак дали не е от онези, при които законът позволява да не връщаме ДДС и да признаем разхода?“
5. Кога бракът не се санкционира? (изключенията)
Ще съберем изключенията така, че да се вижда ясно къде двата закона се припокриват и къде се разминават:
| Условие | ЗКПО | ЗДДС |
| Доказано унищожаване вследствие на непреодолима сила (земетресение, наводнение, свличане, бури, лавини, пожари, епидемии и др.), като често се доказва с удостоверение от БТПП. | ✅ | ✅ |
| Доказано унищожаване вследствие на аварии/катастрофи, не по вина на лицето | ❌ | ✅ |
| Доказано унищожаване вследствие на технологичен брак в допустимите норми – определени с нормативен акт или фирмени стандарти, когато няма нормативен акт, и в обичайните размери | ✅ | ✅ |
| Доказано унищожаване вследствие на брак поради изтичане срока на годност/трайност – нормативен акт или фирмени стандарти, когато няма нормативен акт, и в обичайните размери | ✅ | ✅ |
| Доказано унищожаване вследствие на обичайна употреба в независимата икономическа дейност (стоките стават обективно неизползваеми от нормална експлоатация) | ❌ | ✅ |
| Брак на стоки, които са обективно неизползваеми, но има последваща облагаема доставка вкл. скрап / продажба на отпадък / реализиране като облагаема доставка | ✅ (под условие) | ✅ |
| Изминали са 5 години от началото на годината, следваща годината на ползване на данъчния кредит (виж чл. 80, ал. 1, т. 4 и 5 – правило за корекциите по ЗДДС) | ❌ | ✅ |
6. Практически стъпки при брак (как да не се объркаме)
Когато имаме брак, обикновено се очертават три ключови стъпки:
Стъпка 1: Установяване на брака
Обичайно чрез:
- протокол (или друг първичен счетоводен документ),
- в който се описват видът и количеството негодна стока,
- и най-важното – фактическото ѝ състояние (какво точно ѝ е).
Колкото по-ясно е описанието (и колкото повече доказателства – снимки, експертизи, сертификати), толкова по-добре.
Стъпка 2: Разследване и решение
Това е елементът, който много често се пропуска.
Тук трябва да решим:
- защо е възникнал бракът;
- има ли виновни лица и възможност за претенции;
- как ще минимизираме загубата;
- попадаме ли в изключение по ЗКПО и/или по ЗДДС.
Стъпка 3: Реализация на брака
„Да го бракуваме“ не означава автоматично „да го унищожим“. Има различни сценарии, които могат да бъдат приложени в зависимост от конкретните възможности.
7. Как може да се реализира бракът?
Тук е практическата сила – защото правилното решение често спестява и разход, и данъчен проблем.
Най-честите варианти са:
- продажба на занижена стойност (когато стоката е частично годна);
- разглобяване и завеждане на части – често на доставни цени; понякога реално няма загуба;
- продажба за вторични суровини / скрап – обичайно има загуба, но често има „облагаема доставка“, която помага за ЗДДС;
- унищожаване – най-рисковият вариант откъм доказване, ако документите са слаби.
Ако попадаме в изключенията, не следва да връщаме данъчния кредит. Ако вече сме го върнали, правим сторно чрез протокол със знак минус в дневника за продажбите.
8. Примерни счетоводни записвания (логиката)
8.1. При установяване и отделяне на брака
Първо отделяме стоката за брак, за да е ясно, че не е „нормална стока за продажба“:
Дт Стоки за брак
Кт Стоки за продажба
По общото правило: изготвяме протокол по чл. 66, ал. 3 от ППЗДДС за връщане на ползвания данъчен кредит (ако няма изключение).
8.2. След разследване – ако реализираме като части (няма унищожение)
Ако разглобяваме и завеждаме части, които реално стават стоки за продажба:
Дт Стоки за продажба
Кт Стоки за брак
В този сценарий протоколът по ЗДДС често се анулира, защото стоката не „изчезва“ от икономическата дейност – тя се преобразува в продажбен ресурс.
8.3. Ако унищожаваме брака
При унищожаване:
Дт Други разходи
Кт Стоки за брак
Тук отново преценяваме: попадаме ли в изключение (напр. срок на годност, технологичен брак, непреодолима сила и т.н.) и какво става с протокола по ППЗДДС.
8.4. Обезщетение от доставчик (кредитно известие)
Тук има повече от един подход и зависи от случая (дали е компенсация, дали е корекция на доставката, дали е търговска отстъпка). Може да се представи като „друг приход“:
Дт Други приходи
Кт Доставчици
(и операцията се взема с минус, когато кредитното известие е корекция на първоначалната доставка)
8.5. Обезщетение от застраховател
Дт Разплащателна сметка
Кт Други приходи
9. Казуси от практиката
9.1. Брак при придобиването
При пристигане на камион със стока от доставчик се установява, че част от стоката е дефектна.
- снимки;
- протокол за дефектната партида;
- писмо до доставчика;
- доставчикът признава дефекта и издава кредитно известие;
- дефектната стока е разфасована и заведена като резервни части.
Ключовият момент: вместо „унищожение“, имаме реализация – и това често решава както икономическия, така и данъчния проблем.
9.2. Брак при транспортиране – развалено сурово мляко
Транспорт с цистерна. Камионът се разваля, млякото престоява 3 дни на слънце, пристига развалено и се бракува.
Тук въпросите, които трябва да си зададем, са:
- имало ли е разумна организация и контрол на транспорта;
- има ли вина (поддръжка на техника, организация, действия);
- можем ли да докажем, че е извън контрола на дружеството, или е вътрешен пропуск;
- попадаме ли в изключение по ЗДДС (и съответно как ще защитим липсата на вина).
Документи: сервизен протокол, транспортни документи, протокол за брак, евентуално експертно становище.
9.3. Брак при транспортиране – намокрени смартфони
При доставка със служебен автомобил се установява, че част от телефоните са намокрени и негодни.
Отново решаващо е доказването:
- как е настъпило намокрянето;
- имало ли е правилно опаковане и транспорт;
- има ли застраховка;
- чия е вината.
9.4. Брак при съхранение – плюшени играчки
При инвентаризация се установява, че част от играчките са във вид, който не позволява продажба. Предадени са на фирма за унищожаване.
Тук е „класическият“ сценарий – който е безопасен само ако документите са железни:
- протокол от инвентаризация/комисия;
- снимки;
- протокол за предаване;
- документ от фирмата за унищожаване;
- евентуално вътрешно становище защо не могат да бъдат реализирани по друг начин (продажба на занижена стойност, дарение и т.н. – според политиката).
9.5. Брак при съхранение – изтекъл срок на годност без проследимост
Хранителни добавки, открити в дъното на склада с изтекъл срок. Не се знае кога са закупени и от колко време стоят.
Това е ситуация, в която счетоводството може да го „издържи“, но данъчно е риск:
- трудно доказваме кога е настъпило събитието;
- трудно доказваме дали е в „обичайни размери“;
- трудно доказваме контрол и проследимост.
Изводът е ясен: липсата на система за срокове не е просто организационен проблем – може да стане данъчен.
9.6. Брак при следпродажбена гаранция
Върната е продадена стока в гаранция, не може да се ремонтира, предава се за скрап.
Това често е удобна хипотеза, защото:
- има ясна причина за негодността;
- може да има последваща облагаема доставка (скрап);
- има документална следа по гаранционния процес.
10. Какво да запомним за брака?
- Бракът е налична, но негодна стока.
- По подразбиране – ЗКПО и ЗДДС санкционират, докато не докажем, че сме в изключение.
- Ключът е в доказването: протоколи, снимки, комисия, документи от външни лица, стандарти и норми.
- „Бракуване“ не означава само „унищожение“ – има начини за реализация, които често са по-изгодни и по-сигурни данъчно.
- Колкото по-рано открием брака и колкото по-добре го документираме, толкова по-малък е данъчният риск.
11. Кои са най – често допусканите грешки?
- Липса на ясни правила какво се прави при възникване на ситуация на брак;
- Недостатъчно информация какво и как се е случило;
- Липса или неправилно изготвена документация.
📅 06.01.2026 г.
✍️ Дипломиран експерт-счетоводител и регистриран одитор Иван Милев
